2014年年报审计大幕刚刚拉开，不容忽视的是，一些上市公司却“临阵”更换审计机构。

据21世纪经济报道记者统计，仅2014年12月，就有17家上市公司发布了变更审计机构的公告。

将镜头再拉远至2014年全年，上市公司更换审计机构的现象更加突出。根据上海国家会计学院中国会计视野网统计不完全统计，2014年共有95家上市公司发布“换审”公告。

在成熟市场，上市公司“换审”的原因多是审计机构服务期满，因为独立性和客观性而被“解聘”。但是仔细剖析A股上市公司“换审”背后原因，则呈另一番杂乱景象。

四大换审主因

“在成熟稳定的市场中，上市公司换审的主要原因是审计机构服务期限较长，为了满足监管层独立性和客观性要求，改聘其他审计机构。而目前国内审计市场仍处于不稳定状态，上市公司换审原因复杂化，2014年之前更多系事务所的合并重组及业务团队的换所促发上市公司换审。”某大所一位审计项目经理指出。

来自中国会计视野网的数据显示，2013年共有225家上市公司“换审”，其中75家是因为会计所业务团队换所而更换；其次是服务合同期满和审计机构重组，分别为35家和34家，另外审计招标轮换、控股股东指定、前任牌照取消等也分别占据了26家、17家和10家。

也就是说，2013年因为会计所业务团队换所和审计机构重组换审的上市公司合计为109家，占比高达48.11%。

而2014年，因为会计所自身原因导致被改聘的比例显著下降。数据显示，2014年，约有95家上市公司公告“换审”。21世纪经济报道记者梳理发现，31家上市公司是因为审计机构服务期满，为了保持独立性和客观性，而改聘其他审计机构，占比1/3，成为第一大主因。

95家上市公司中，因为会计所合并、业务团队变动等原因改聘其他机构的有18家，占比约19.15%。

日益火爆的兼并重组也成为审计机构变更的一大原因。95家上市公司中，有13家因为兼并重组、筹划重大事项等改聘审计机构。另外，在控股股东指定下换审的上市公司也有11家。

换审蕴藏危情

“一般看，审计机构服务上市公司年限在5-10年不等。如果非因会计所合并重组、业务团队换所等被动换审及上市公司本身发生重组、借壳等事项引发换审外，上市公司多次主动换审就非常值得监管层和投资者警惕。”上述项目经理指出。

事实上，近些年频繁更换会计所的上市公司已曝出巨大的财务危机。今年初，因曝出巨额债务危机的*ST超日就曾两次更换审计机构。2014年11月19日，*ST超日（002506.SZ）发布了变更审计机构的公告，原因为“由于大信审计工作安排，提出不再担任公司2014年度审计机构，拟更换为立信”。而在大信所之前，服务*ST超日的是天健所。2012年，*ST超日公告称，因天健所业务发展调整，提出不再担任公司2012年度审计机构。

据一位知情的会计人士透露，天健、大信等会计所之所以不再服务*ST超日，很大的原因是该公司风险太高。

同样曝出债务危机和多起诉讼的*ST国恒（000595.SZ）也中了“频繁更换审计机构”这一指标。

“相对两次更换审计机构的上市公司来说，连续三次更换审计机构的上市公司更应该小心。”上述项目经理指出，多次换审的可能原因有两个。一个是上市公司经营和财务风险比较大，超过一些审计机构的风险承受范围，自动请辞；第二个则是上市公司涉嫌购买审计意见，主动换审。

比如市场著名的造假上市案中，绿大地自2007年12月上市至2011年就更换了三家审计机构。2008年10月，绿大地改聘中和正信替代鹏城所；2009年11月，绿大地由中和正信改为中审亚太；2011年1月，绿大地上市后第三次换审，将中审亚太改成了中准。