二、修订《国际审计准则第570号———持续经营》，回应各利益相关方对持续经营的日益关注

    一是强化审计师对持续经营的审计投入。

    投资者和其他利益相关方要求审计师对可能存在的、与实体持续经营能力相关的潜在问题，更早作出警示。当识别的事项或情况可能导致对被审计单位的持续经营产生重大疑虑，但在考虑管理层的应对计划后，管理层和审计师得出不存在重大不确定性的结论时（即“勉强通过情形”），尤其如此。

    根据适用的财务报告框架的要求，沟通持续经营问题主要是管理层和治理层的责任。

    然而，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）认为，审计师在考虑披露的充分性方面也应有所作为。因此，修订后的国际审计准则570（ISA570）对存在重大不确定性时，审计师如何评估披露的充分性提供了新的指导。修订后的ISA570要求审计师基于适用的财务报告框架，评估勉强通过情形下的披露是否充分。

    在某些情形下（包括勉强通过情形），与持续经营相关的事项可能被确定为关键审计事项，部分是因为在形成财务报表整体意见时，审计师需要就此问题作出重大的或困难的审计判断。ISA701指出，审计师在审计报告中针对与持续经营相关的关键审计事项的描述，可能包括识别的事项或情况，例如重大经营损失、可能的债务再融资、违反贷款协议，以及有关缓解因素等。审计师还需要说明相关事项在审计中为何至关重要而被作为关键审计事项，以及在审计中是如何应对的。

   二是在审计报告中对管理层和审计师与持续经营相关的责任重新表述，以增加对持续经营的关注。

    在审计报告中，对管理层与治理层的责任重新表述如下：在编制财务报表的过程中，管理层有责任评估实体的持续经营能力，并披露与持续经营相关的事项。

    在审计报告中，对审计师的责任重新表述如下：审计师对管理层使用持续经营假设的恰当性作出结论。基于所获得的审计证据，对是否存在与事项和情况相关的重大不确定性，从而导致对公司的持续经营能力产生重大疑虑作出结论。如果存在，准则要求在审计报告中提请信息使用者注意财务报表中的相关披露。如果披露不充分，需要发表非无保留意见。

    三是在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中单设段落予以突出强调。

    对于存在的持续经营重大不确定性：如果财务报表的相关披露是充分的，审计师发表无保留意见，并在审计报告中增加“持续经营重大不确定性”段，指出财务报表中描述重大不确定性的相关附注，声明相关事项或情况表明存在重大不确定性，导致对实体持续经营产生重大疑虑，但不影响所发表的审计意见；如果财务报表中的披露是不充分的或有遗漏，审计师视情况发表保留意见或否定意见，在审计报告的“导致保留意见（或否定意见）的事项”段中说明存在重大不确定性，导致对实体持续经营产生重大疑虑，但财务报表对此未作充分披露。

    三、其他围绕增加信息含量的改革措施

    一是修订《国际审计准则第720号—审计师与其他信息相关的责任》要求在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审计师对包含在年报中“其他信息”的责任。“其他信息”是指除已审计财务报表和审计报告之外，包含在企业年报的其他财务或非财务信息，包括管理层分析与讨论、主席致辞、公司治理报告、内部控制与风险报告等。如果审计师确定其他信息存在未更正的重大错报，应当在审计报告中予以说明。

    当然，其他信息虽然对投资者决策十分有用，但审计师不提供任何形式的鉴证结论，只是在财务报表审计的基础上，实施有限的程序，并对发现的重大错报予以报告。这在某种程度上能够提高这些信息的质量。

    二是在审计报告中披露项目合伙人的姓名和适用的职业道德守则。

    其他改革包括：将审计意见段置前；改进对审计师责任和审计关键特征的描述，并允许将其部分内容移至审计报告附录或链接至适当的网站。这些改革主要是为了突出审计报告的核心内容。

    IAASB认为,此次审计报告改革所作的改进措施，应当能够重振对审计的信心，帮助审计师对其审计行为和沟通工作作出实质改进。待这些改革措施实施一段时间，审计师、监管部门、各国准则制定机构和报告使用者积累一定经验后，IAASB有意开展后续评估，以了解本次改革措施是否达到初衷。