编者按：为贯彻落实《财政部全面推进管理会计体系建设的指导意见》，推动管理会计大讨论、大争鸣，深入推进中国实施管理会计体系建设，由财政部会计司、财政部会计资格评价中心、中国注册会计师协会和北京、上海、厦门3所国家会计学院主办，中国会计报协办的管理会计征文活动已经开始。李扣庆院长撰写了本文，已经刊登在2015年4月24日的《中国会计报》管理会计版的头条。

    管理会计是为管理服务的会计。管理会计发展的历史表明，满足组织成功实现目标的信息需求是管理会计系统发展和演化的重要推动力量。管理会计实践的目的是为改进组织内部管理和运营效率而提供信息，不论是企业，还是各类非营利组织，在尝试运用管理会计工具，提升组织运营效率的过程中，必须有系统的规划，包括明确管理会计体系建设的目标、选择适当的工具、明确相关责任人员和机构、确定进度、落实支持性举措以及有效的考核等。其中明确目标特别重要。管理会计应用必须坚持问题导向。

    对企业发展需求的回应

    组织战略的实施决定了其对决策信息的需求。一个实施成本领先战略的企业必定高度关注各种努力可能对成本节约的贡献，进而需要较为准确完整的作业成本信息，而实施差异化战略的企业则更多关注怎样才能形成既有别于竞争对手、又能为其客户创造价值的独特性，关注这种独特性可能带来的溢价及为此要付出的成本之间的比较。各种管理会计工具的发展既是技术进步和实践发展的结果，更是对各种环境下企业发展需求的回应。

    上个世纪初期，企业规模的扩大、多元化经营等大幅度增加了管理的复杂性，驱动了管理会计最初的发展。当企业面对巨大的价格竞争压力时，成本管理和控制成为增强竞争力的重要手段，与成本管理相关的各种管理会计工具的发展满足了这种需求。而当市场不确定性高度增强，企业面对的风险不断加大，风险管控能力和对变化的适应能力成为决定企业能否持续发展的关键性因素。财务管控、预算分析乃至平衡计分卡是对企业所面对的新问题的回应。

    当前，在互联网环境下，企业的边界越来越模糊，商业模式创新层出不穷，创新和资源整合能力成为企业发展的关键，迫切需要管理会计工具能对这些挑战做出有效的回应。而对环境保护的关注则是当下管理会计需要回应的另一个十分重要的问题。

    坚持问题导向

    在不能明确组织发展过程中的内部信息需求的前提下，尝试推进各类管理会计工具和方法运用，难免舍本逐末，缘木求鱼，由此所推进的管理会计很难成为为管理服务的会计。

    在组织中推进管理会计体系坚持问题导向，就是首先要回答需要通过拟建设的管理会计体系提供怎样的管理信息。作为管理会计体系建设的主要推进者，财务人员要积极回应企业不同层次、不同类别决策者的关切，关注决策者头脑中的问题，响应其决策信息需求。在满足正常经营管理决策的信息需求的同时，还要从会计视角，为发现和解决潜在的影响未来发展的问题提供线索和信息支持。

    换而言之，既要基于现有管理会计体系所提供的信息进行深入分析，发现很多没有被引起足够重视的问题，提示重要的风险，又要预见到未来发展过程中的经营管理决策可能提出的新的信息需求，未雨绸缪，及早对管理会计体系进行改造和创新。一个高明的决策者的视角可能覆盖了企业经营管理的主要领域，能及时发现企业在发展过程中面临的主要问题，但在很多情况下，决策者关切并不能涵盖企业面对的所有核心问题。

    管理会计体系建设通过选择和运用适当的管理会计工具，对决策者关注的问题作出积极回应，也能使管理会计工作得到决策层更大的支持。同时，管理会计体系也担当着更艰巨而光荣的任务，就是通过信息的分析梳理，提示决策者关注那些重要而又可能被忽视的问题，为应对未来的问题做好准备，由此，管理会计也能成为更重要的价值创造工具。

    总之，明确问题、确定信息需求、工具选择或创新、人才培养、制度规范和流程调整、绩效评估与路径优化等是管理会计体系建设的重要组成部分，而明确问题是首要环节。一个优秀的管理会计工作者既要回应决策者关注的问题，还应关注决策者尚未关注到的问题；既要关注组织当前所面对的问题，也要关注组织未来可能面对的问题。明确由解决各类问题而派生出的信息需求是管理会计体系建设的关键起点，也是优化现有管理会计体系的重要切入点。

（作者单位：上海国家会计学院）